企業(yè)會(huì )計準則解釋第9號——關(guān)于權益法下有關(guān)投資凈損失的會(huì )計處理

一、涉及的主要準則

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》（財會(huì )〔2014〕14號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第2號準則）。

二、涉及的主要問(wèn)題

第2號準則第十二條規定，投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益（簡(jiǎn)稱(chēng)其他長(cháng)期權益）沖減至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

根據上述規定，投資方在權益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的,是否按照上述原則處理?

三、會(huì )計確認、計量和列報要求

投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長(cháng)期股權投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現凈利潤或其他綜合收益增加凈額時(shí),投資方應當按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì )計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長(cháng)期權益和恢復長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì )計處理如下：

（一）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據登記的未確認投資凈損失的類(lèi)型，彌補前期未確認的應分擔的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

（二）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的，應先按照以上(一)的規定彌補前期未確認投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復其他長(cháng)期權益的賬面價(jià)值和恢復長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值,同時(shí)按權益法確認該差額。

投資方應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》的有關(guān)規定，對預計負債的賬面價(jià)值進(jìn)行復核，并根據復核后的最佳估計數予以調整。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關(guān)業(yè)務(wù)未按照以上規定進(jìn)行處理的，應進(jìn)行追溯調整，追溯調整不切實(shí)可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，無(wú)需追溯調整。

企業(yè)會(huì )計準則解釋第10號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的折舊方法

一、涉及的主要準則

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》(財會(huì )〔2006〕3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第4號準則)。

二、涉及的主要問(wèn)題

第4號準則第十七條規定,企業(yè)應當根據與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

根據上述規定，企業(yè)能否以包括使用固定資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎計提折舊？

三、會(huì )計確認、計量和列報要求

企業(yè)在按照第4號準則的上述規定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應當根據與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期消耗方式無(wú)關(guān)，因此,企業(yè)不應以包括使用固定資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎進(jìn)行折舊。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調整。本解釋施行前已確認的相關(guān)固定資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會(huì )計處理的，不調整以前各期折舊金額，也不計算累積影響數，自施行之日起在未來(lái)期間根據重新評估后的折舊方法計提折舊。

企業(yè)會(huì )計準則解釋第11號——關(guān)于以使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷(xiāo)方法

一、涉及的主要準則

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》(財會(huì )〔2006〕3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第6號準則)。

二、涉及的主要問(wèn)題

第6號準則第十七條規定,企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

根據上述規定，企業(yè)能否以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎進(jìn)行攤銷(xiāo)？

三、會(huì )計確認、計量和列報要求

企業(yè)在按照第6號準則的上述規定選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法時(shí)，應根據與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售等因素的影響，這些因素與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期消耗方式無(wú)關(guān),因此,企業(yè)通常不應以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是,下列極其有限的情況除外：

1.企業(yè)根據合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無(wú)形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數量或因使用無(wú)形資產(chǎn)而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷(xiāo)的合理基礎,如企業(yè)獲得勘探開(kāi)采黃金的特許權,且合同明確規定該特許權在銷(xiāo)售黃金的收入總額達到某固定的金額時(shí)失效。

2.有確鑿的證據表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關(guān)的。

企業(yè)采用車(chē)流量法對高速公路經(jīng)營(yíng)權進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷(xiāo)方法。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調整。本解釋施行前已確認的無(wú)形資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會(huì )計處理的，不調整以前各期攤銷(xiāo)金額，也不計算累積影響數，自施行之日起在未來(lái)期間根據重新評估后的攤銷(xiāo)方法計提攤銷(xiāo)。

企業(yè)會(huì )計準則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

一、涉及的主要準則

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》(財會(huì )〔2006〕3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第36號準則)。

二、涉及的主要問(wèn)題

根據第36號準則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

根據上述規定，提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)服務(wù)提供方）與接受該服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)服務(wù)接受方）之間是否構成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設立并管理的資產(chǎn)管理計劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的關(guān)系的,是否僅因此就構成了關(guān)聯(lián)方,即證券公司在財務(wù)報表中是否將資產(chǎn)管理計劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計劃在財務(wù)報表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。

三、會(huì )計確認、計量和列報要求

服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時(shí)，應當將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財務(wù)報表時(shí)，不應僅僅因為向服務(wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認定為關(guān)聯(lián)方,而應當按照第36號準則判斷雙方是否構成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

服務(wù)接受方可以不披露服務(wù)提供方所支付或應支付給服務(wù)提供方有關(guān)員工的報酬，但應當披露其接受服務(wù)而應支付的金額。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調整。