減稅降費政策操作指南，小型微利企業(yè)減征企業(yè)
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2021-08-05 17:19
減稅降費政策操作指南
——小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策
一、適用對象
小型微利企業(yè)（從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)）
二、政策內容
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
其中，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
三、操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，企業(yè)只需通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次即可享受，同時(shí)將以下資料留存備查：
?。?）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；
?。?）從業(yè)人數的計算過(guò)程；
?。?）資產(chǎn)總額的計算過(guò)程。
2.辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。
3.申報要求
?。?）小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受減免政策。
?。?）預繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
?。?）在預繳申報時(shí)，企業(yè)應通過(guò)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》（A200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類(lèi)，2018版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。
一、適用對象
小型微利企業(yè)（從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)）
二、政策內容
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
其中，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
三、操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，企業(yè)只需通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次即可享受，同時(shí)將以下資料留存備查：
?。?）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；
?。?）從業(yè)人數的計算過(guò)程；
?。?）資產(chǎn)總額的計算過(guò)程。
2.辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。
3.申報要求
?。?）小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受減免政策。
?。?）預繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
?。?）在預繳申報時(shí)，企業(yè)應通過(guò)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》（A200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類(lèi)，2018版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。
在匯算清繳申報時(shí)，企業(yè)應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017版）》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類(lèi)，2018版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。
?。?）對于通過(guò)電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，申報系統將根據申報表相關(guān)數據，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，申報系統還將進(jìn)一步自動(dòng)計算減免稅金額并生成表單，納稅人確認即可。
4.相關(guān)規定
?。?）小型微利企業(yè)不區分征收方式，均可享受減免政策。
?。?）小型微利企業(yè)所得稅統一實(shí)行按季度預繳。
?。?）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規定補繳企業(yè)所得稅稅款。
四、相關(guān)文件
1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）；
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2021年第8號）；
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）〉的公告》（2021年第3號）；
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年第2號）；
6.《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）
五、有關(guān)問(wèn)題
1.A企業(yè)為小型微利企業(yè)，2021年第1季度應納稅所得額為50萬(wàn)元，第2季度應納稅所得額為150萬(wàn)元，其實(shí)際應納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么？
答：2021年第1季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)，A企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=50萬(wàn)元×12.5%×20%=1.25萬(wàn)元；減免稅額=50萬(wàn)元×25%-1.25萬(wàn)元=11.25萬(wàn)元。
第2季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應的累計應納稅所得額為150萬(wàn)元，那么A企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=100萬(wàn)元×12.5%×20%+（150萬(wàn)元-100萬(wàn)元）×50%×20%=2.5萬(wàn)元+5萬(wàn)元=7.5萬(wàn)元；減免稅額=150萬(wàn)元×25%-7.5萬(wàn)元=30萬(wàn)元。
2.企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策條件，也符合小型微利企業(yè)減征所得稅政策條件，怎么適用？
答：根據企業(yè)所得稅法規定，小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然后續出臺了減按50%計入應納稅所得額的政策，今年又出臺對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，對超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額的政策，綜合來(lái)看，屬于一項低稅率優(yōu)惠。由于西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠也是低稅率優(yōu)惠，企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實(shí)際情況從優(yōu)選擇其中一項政策適用優(yōu)惠稅率。
3.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
答：現行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十條第二款規定，“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
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